并购重组中的10个税务筹划点

发表于:2020年4月7日

并购并购是指企业在市场机制的作用下,为获得对其他企业的控制权而进行的产权交易活动。主要表现为两个以上公司的合并、组建新公司或相互参股。在并购重组的过程中,会涉及到企业所得税,个人所得税,增值税,营业税,契税,印花税,土地税增值税等等。其中,最重要的是企业所得税。对于企业和个人来说积极的税务筹划都可以大大降低并购重组中的税负成本。

并购重组中的10个税务筹划点

一、争取特殊税务处理和延期纳税

颁布实施的《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)将适用特殊税收处理的股权收购和资产收购比例由不低于75%调整为不低于50%。因此,符合下列条件的,可以申请特殊税务处理,暂不纳税:

(1)具有合理的经营目的,不以减税、免税或延期为主要目的。

(2)被收购、合并或分立部分的资产或权益比例符合本通知规定的比例。(50%)

(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(4)重组交易对价中涉及的股权支付金额符合本通知规定的比例。(85%)

(5)在企业重组中获得股权支付的原大股东,在重组后连续12个月内不得转让所获得的股权。

二、资产收购和股权收购的选择

并购重组中的10个税务筹划点

三、资产、债权、债务等“打包转让”的适用

根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号),纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或部分实物资产及其相关的债权、债务和劳动力转移给其他单位和个人,不属于增值税征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。同时,根据《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)规定,纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或部分实物资产及其相关债权、债务和劳动力转移给其他单位和个人的行为,在资产重组过程中不属于营业税征收范围,其中涉及的房地产和土地使用权的转让不予征收营业税。

四、未分配利润和盈余公积的处理

根据国家税务总局《关于落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”规定,转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中,可按股权分配的金额。同时,根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条的规定,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股利所得;股息所得是“免税收入”。因此,在股权转让前,可以先分配股东留存收益。

五、成本“核定”的使用

根据新实施的《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)第十七条规定:“个人不能提供完整、准确的股权转让原值证明,不能正确计算股权原值的,主管税务机关应当核定其股权原值。”从以往一些地区的做法来看,如海南省已经按照股权转让申报收入的一定比例(15%)核定了计税成本。因此,对于近年来发展迅速的一些行业(例如房地产),如果以上述方式进行核定的成本大于实际成本,则可以应用此方法进行税务筹划,减少应税收入。

六、公司注册地址变更

为了吸引外资,发展中西部地区经济,国家和地方都出台了一系列区域税收优惠政策,大多数经济开发区都出台了财政返还政策。各地区出台的区域税收优惠政策或财政返还政策实际上降低了实际税率。自2010年以来,针对上市公司限售股减持,所谓的“鹰潭模式”和“林芝模式”出现了一段时间,一大批股权转让方实现了成功避税,涉及金额高达数十亿元。

并购重组中的10个税务筹划点

七、引进“过桥资金”

诸如房地产近年来,在快速发展的行业的股权转让过程中,一个突出的问题是企业的资产价值过高,相比之下,账面的“原值”过小,这就带来了很高的税收负担成本,甚至迫使并购重组终止重组交易。在实践中,为了增加转让股权的“原值”,可以通过引入“过桥资金”,将债权转化为股权,从而降低转让收入和税负成本。

八、建立境外框架

引入境外框架可以将直接股权转让转化为间接股权转让,减轻税收负担,如下图所示:

并购重组中的10个税务筹划点

九、争取分期纳税

根据《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)的规定,“居民企业通过对外投资非货币性资产取得的非货币性资产转让所得,可以在不超过5年的期限内,分期平均计入相应年应纳税所得额,并按规定计算缴纳企业所得税。”针对个人股东重组过程中存在的纳税额过高、缺乏必要资金等实际问题,并购在实践中,一些地方税务机关采取了与个人签订协议并分期纳税的做法,并购企业和个人也可以很好地利用它们。

十、纳税义务发生时间的筹划

根据国税函[2010]79号文件,企业股权转让收入应在转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)规定,“有下列情形之一的,扣缴义务人和纳税人应当在次月15日内依法向主管税务机关申报纳税:(一)受让方已支付或者部分支付股权转让价款;(二)股权转让协议已经签订并生效;(三)受让方实际履行了股东义务或者享有股东权益;(四)国家有关部门的判决、登记或公告是否有效;(五)本办法第三条第四项至第七项行为已经完成;(六)税务机关认定的其他有证据证明股权已经转让的情形。”由此可见,股权转让合同的签订或价款的支付都会影响纳税义务的产生,需要事先筹划,推迟纳税义务的产生。

总结:当然,以上十种方法不是孤立的,一般需要综合应用。同时,每种方法在一定程度上也有一定的法律风险,重组公司需要控制法律风险。例如,特殊税务处理应按要求提交完整的申报材料。在使用“过桥资金”的过程中,应防止被认定为抽逃资金的风险,由于缺乏“合理的商业目的”,境外架构的引入可能因缺少“合理商业目的”被税务机关“穿透”,利用区域税收优惠政策变更注册地时,应防范政策变更和财政补贴无法兑现的风险。6路企服建议,在设计过程中,企业及个人在设计税务筹划方案的过程中,对于法律风险的防范具有同样重要的地位。

税务筹划方案