股权转让税务筹划案例和分析

发表于:2020年2月14日

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股权转让税务筹划案例和分析

假设A公司在M公司的初始投资成本为6000万元,占M公司股份的60%,B公司出资4000万元,占M公司股份的40%,公司A准备交出所有的股份转让自然人C。自然人C持有N公司的股权,截止股权转让前,M公司未分配利润5000万元,盈余公积5000万元。2009年,A公司将其股份作为1。3亿元,并将其全部出售转让自然人C。

A公司转让有以下八个方案:

一、直接转让股权

A公司股权转让所得=13000-6000=7000万元,应缴纳企业所得税=7000万×25%=1750万元,A公司未分配利润、盈余公积在M公司的份额不能直接扣除。

二、先分红后转让

M公司首先分红。根据持股比例,A公司可获得5000×60%=3000(万元)。分红后,公司A股权转让收入是1。3亿元-3000万元=1万(万元)。A公司获得3000万元的免税股息红利,股权转让所得=10000-6000=40000(万元),股权转让所得缴纳企业所得税=4000×25%=1000(万元),与第一个方案相比,少纳税750万元。

三、先分红,然后盈余公积转增资本,然后转让

M公司首先分红,分红之后,A公司股权转让有一亿元的收入。由于盈余公积不能被分红,盈余公积可以被转移以增加资本,从而增加股权的计税基础并减轻税收负担。《公司法》第一百六十七条规定,分配当年税后利润时,应当将利润的10%划入公司法定公积金。公司法定公积金累计额超过公司注册资本50%的,可以不再提取。因此,M公司的盈余公积为5000万元,相当于注册资本1亿元的50%。《公司法》第一百六十九条规定,法定公积金转为资本时,留存的公积金不得少于转换前公司注册资本的25%。因此,M公司可以将其2500万元的盈余公积转增资本。转让后,公司注册资本增加至1。25亿元,其中公司A的投资成本为6000+2500×60%=7500(万元)。

因此,公司A股权转让所得=10000-7500=2500(万元),应交企业所得税=2500×25%=625(万元)。与第一个方案相比少缴纳1075万元税款,比第二个方案少缴375万元税款。

四、清算性(股利)(第三种方案的极端情况)

如果A是B公司的关联方,而B公司同意不分红,则可以采用清算红利避税,根据《公司法》第35条,股东将按其实缴出资比例领取分红。公司增加资本时,股东有权按照实收资本比例优先认缴资本。但是,除非全体股东同意不按出资比例分红,或者不按出资比例优先认缴出资。也就是说,分红是根据持股比例支付的,但所有股东也可以约定分红。

因此,M公司修改了公司章程,规定A公司可以优先分配红利。公司章程规定,A公司可优先分配红利至5000万元。将来,一旦公司盈利,B公司在进行分红。由于A公司有5000万元的分红,所以约定A公司可以全额分红。A公司分得5000万元分红后,股权转让价格将改为13000-5000=8000(万元),然后将2500万元的盈余公积转增资本。转增后,A公司的投资成本变为6000+2500×60%=7500(万元)。

因此,A公司股权转让所得=8000-7500=500(万元),应交企业所得税=500×25%=125(万元)。

五、延迟纳税义务时间

国税函[2010]79号文件规定,企业转让股权收入,应在转让协议生效、股权变更手续完成时,确认收入的实现。转让股权所得是股权转让扣除收购股权的成本后,为股权转让所得。国家税务总局2010年第19号公告规定,企业取得财产(包括各种资产、股权、债权等)。转让所得、债务重组所得、捐赠所得、未付应付款所得等,无论是以货币形式还是非货币形式,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

可以看出股权转让,税法注重法律形式转让,并且只有在股权变更手续完成时,才产生纳税义务。因此,在分期收款的情况下股权转让,企业可约定在收到全部或绝大部分股权转让款方办理股权变更手续。这将推迟缴纳企业所得税。尽管税收总额没有减少,但资金的使用价值是一个必须考虑的方面,特别是对于现金流紧张的企业。

六、股权投资

财税[2014]116号《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》第一条,居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可以在不超过5年的期限内分期平均计入当年应纳税所得额,并按规定计算缴纳企业所得税。

因此,如果公司A股权转让后打算投资于自然人C投资的公司N,然后可以采取持有的公司M的股权入股公司N,成为公司N的股东。虽然企业所得税也是必需的,但平均可在5年内缴纳。

七、股权收购/股权置换

如果公司A转让后就计划投资自然人C投资的N公司,那么A公司和自然人C之间可以采取“企业重组-股权收购“的方式进行避税。即A公司以持有的M公司的股权换取自然人C持有的N公司的股权。财税[2009]59号第五条同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:

(一)具有合理的商业目的,不以减少、免除或缓缴税款为主要目的。

(二)被收购方的合并或分割部分的资产或权益比例符合本通知的规定比例(50%)。

(三)企业重组后,重组资产原有的实质性经营活动连续12个月不变。

(四)重组交易对价中涉及的股权支付金额符合本通知规定比例(85%)。

(五)在企业重组中获得股权支付的原主要股东不得转让获得重组后连续12个月的股权。

因此,只要自然人C以持有的N公司的股权为对价收购A公司持有的M公司60%的股权,就可以适用特殊的税收待遇规定,A公司出售的M公司股份免征企业所得税,这样,我们不仅可以从事计划行业,还可以避免现金外流和纳税。当然,当税务机关审查计划的商业交易的实质时,他们可能不会批准该计划,因此该计划的成功取决于税务机关对商业交易的实质的审查的严厉程度。

八、企业分立企业合并分配利润

在这种方法下,第一步是分立M公司、A控股公司X和B控股公司Y,第二步,N公司吸收合并X公司,X公司注销,A公司持有N公司股份,第三步,N公司修改公司章程,只向一次性获得现金流量的A公司分红。根据财水[[2009]59号,在N公司吸收并合并X公司后,只要A公司在N公司支付的总对价中收购了N公司85%的股权,就可以享受特殊的税收待遇,免征企业所得税。当然,当税务机关审查计划的商业交易的实质时,他们可能不会批准该计划,因此该计划的成功取决于税务机关对商业交易的实质的审查的严厉程度。

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